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中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例知識問答

[2008年01月21日]

A．時間及過渡性相關(guān)政策部分： 

    一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的通過時間和施行時間？ 答：2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以中華人民共和國主席令第六十三號公布，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，自2008年1月1日起施行。 2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，以中華人民共和國國務(wù)院令第512號公布，對新企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定做了進一步細化，自2008年1月1日起施行。 
    二、新企業(yè)所得稅法及實施條例施行后，原來的稅法還有效嗎？ 答：新企業(yè)所得稅法及實施條例自2008年1月1日起施行。 1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、1991年6月30日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》同時廢止。 
     三、2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳、2007年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳是執(zhí)行新稅法還是舊稅法呢？ 答：2007年度（稅款所屬時期）企業(yè)所得稅匯算清繳、2007年度（稅款所屬時期）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳仍執(zhí)行舊稅法及有關(guān)政策。 2008年度（稅款所屬時期）企業(yè)所得稅匯算清繳，執(zhí)行新稅法及有關(guān)政策。  
    四、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容體現(xiàn)在哪些方面？ 答：新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則制定，體現(xiàn)了“五個統(tǒng)一”和“兩個過渡”。 “五個統(tǒng)一”即“統(tǒng)一企業(yè)所得稅法并適用于內(nèi)資、外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求”。 “兩個過渡”即“對新稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧；對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)設(shè)立國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠”。  
    五、新企業(yè)所得稅法的重大意義有那些？ 答：新稅法的實施，將有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，有利于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平，有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是我國經(jīng)濟體制走向成熟、規(guī)范的標志性工作之一，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。  
    六、哪些企業(yè)可以享受新企業(yè)所得稅法規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策呢？ 答：根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條第一款的規(guī)定，“企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)”，可享受過渡性稅收優(yōu)惠政策。同時，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉公布后企業(yè)適用稅收法律問題》（財稅〔2007〕115號）的有關(guān)規(guī)定，“本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)”，是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的企業(yè)。”  
    七、2007年3月17日至2007年12月31日期間登記成立的企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠政策嗎？ 答：2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前，分別依照現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。  
    八、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容是什么？ 答：根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）的有關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。 自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。  
    九、享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照舊稅法還是新稅法計算應(yīng)納稅所得額呢？ 答：享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。  
    十、企業(yè)可以疊加享受過渡性稅收優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策嗎？ 答：企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

B．總則部分：  

    十一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對“納稅人”的范圍是如何界定的? 答：新企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件來判定納稅人標準的作法。按此標準，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，實行由法人匯總納稅。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定了“企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”。為進一步增強企業(yè)所得稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。  
    十二、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的稅收待遇有何不同？ 答：按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。  
    十三、“實際管理機構(gòu)”的政策含義是什么？ 答：實施條例對“實際管理機構(gòu)”的政策含義做了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)；  
    十四、非居民企業(yè)所設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的政策含義是什么？ 答：實施條例對非居民企業(yè)所設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的政策含義做了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。  
    十五、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率方面有何調(diào)整? 答：舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為33%，外資企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為30％，另加3％的地方所得稅稅率，同時，對在某些特定區(qū)域設(shè)立或從事特定行業(yè)的外資企業(yè)適用24%、15%稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)實行27%、18%的兩檔照顧稅率。 新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率將明顯地減輕內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔，而外資企業(yè)稅負將有所上升。由于對“老企業(yè)”、經(jīng)濟特區(qū)采取了一定期限（過渡期最長為五年）的過渡優(yōu)惠措施，因此不會對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生大的影響。

C．應(yīng)納稅所得額部分  

    十六、新企業(yè)所得稅法對收入有何具體規(guī)定？ 答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認方法。  
    十七、新企業(yè)所得稅法中對企業(yè)支出扣除有何原則？ 答：企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準予在稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為進一步明確企業(yè)支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。  
    十八、新企業(yè)所得稅法中工資薪金支出稅前扣除政策有何變化？ 答：舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除一般實行定額計稅工資制度（每人每月限額1600元），另有部分內(nèi)資國有企業(yè)實行工效掛鉤辦法；對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制。 新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生合理的工資薪金支出，準予稅前據(jù)實扣除。 十九、新企業(yè)所得稅法中職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除政策有何變化？ 答：舊稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。 新稅法繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準，但由于計稅工資已經(jīng)放開，計算基數(shù)調(diào)整為工資薪金總額，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。  
    二十、新企業(yè)所得稅法中業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策有何變化？ 答：舊稅法對內(nèi)外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除�？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。  
    二十一、新企業(yè)所得稅法中廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策有何變化？ 答：舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，如規(guī)定了納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；對家電、通訊、房地產(chǎn)開發(fā)等行業(yè)的扣除比例提高到8%，制藥企業(yè)則為25%；業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售（營業(yè)）收入的5‰。而對外資企業(yè)則沒有限制。 新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，整體有所放寬，規(guī)定了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。  
    二十二、新企業(yè)所得稅法中公益性捐贈支出稅前扣除政策有何變化？ 答：舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈支出采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)），對外資企業(yè)沒有比例限制。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

D、應(yīng)納稅額部分  

    二十三、新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的應(yīng)納稅額計算有何變化？ 答：舊稅法應(yīng)納稅額的計算公式，沒有將直接的稅收減免和稅收抵免包括進來，因而并不是企業(yè)最終實際應(yīng)該繳納的稅額。企業(yè)在實際繳納所得稅時需要再從應(yīng)納稅額中減去可以減免或可以抵免的稅款。 新稅法規(guī)定了“應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額”。新舊稅法相比，新稅法的公式在舊稅法公式的基礎(chǔ)上，規(guī)定了減除減免稅額和允許抵免的稅額，這是較舊稅法的一個改進之處。

E．稅收優(yōu)惠部分  

    二十四、新稅法中對稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整主要有哪些轉(zhuǎn)變？ 答：新稅法對原內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了全面的調(diào)整和整合，有兩個轉(zhuǎn)變：政策體系上以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔；優(yōu)惠方式上以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。  
    二十五、新稅法對稅收優(yōu)惠政策的整合方式主要包括哪些？ 答：整合方式包括：一是擴大。將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率擴大到全國范圍，將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，同時增加了對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策； 二是保留。保留了國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策； 三是替代。用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策； 四是取消。對生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等予以取消。 
     二十六、新稅法中對扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠有哪些？ 答：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8.遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。  
    二十七、新稅法中對鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠有哪些？ 答：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。  
    二十八、新稅法中對支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠有哪些？ 答：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。 企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。 企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。  
    二十九、新稅法中對關(guān)于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠有哪些？ 答：為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，實施條例分別作了具體規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％。 企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。  
    三十、新稅法中對符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠有哪些？ 答：企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實施條例據(jù)此從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。同時，考慮到目前按相關(guān)管理規(guī)定，我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規(guī)范此類組織的活動，防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞，實施條例規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。  
    三十一、新稅法中對非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠有哪些？ 答：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20％。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。  
    三十二、新稅法中是如何界定小型微利企業(yè)的？ 答：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。 三十三、新稅法中是如何界定高新技術(shù)企業(yè)的？ 答：企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體領(lǐng)域范圍和認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。同時，實施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。這樣規(guī)定，強化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。

F．源泉扣繳部分  

    三十四、稅務(wù)機關(guān)可指定扣繳義務(wù)人的情形有哪些？ 答：企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：
（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；
（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；
（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。 上述規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。 G、特別納稅調(diào)整部分  
    三十五、實施條例在特別納稅調(diào)整方面作了哪些具體規(guī)定？ 答：據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，實施條例對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。其中，對進行特別納稅調(diào)整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

H、征收管理部分  

    三十六 、實施新稅法后納稅人的征管方式將有什么變化？ 答：舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實行企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅。 新稅法實行法人所得稅的模式，規(guī)定對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。按此標準，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，實行由法人匯總納稅。匯總納稅的具體辦法將由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。 另外，新稅法規(guī)定企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新稅法實施后，作為獨立法人的母子公司應(yīng)分別獨立納稅。對個別確需合并納稅的，由國務(wù)院另行規(guī)定。